В связи со вступлением в силу Соглашения о Таможенном союзе стран – его участниц, в Налоговый Кодекс Республики Казахстан введена новая глава 37-1, которая определяет особенности обложения налогом на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе.
Суть этой главы и её статей, отражающих особенности налогообложения в рамках Таможенного союза мы попросили разъяснить начальника управления администрирования косвенных налогов в рамках Таможенного союза Налогового департамента Атырауской области А.Тойбазарову.
— Акбота Сыдыковна, какие документы легли в основу положений главы 37-1 Налогового Кодекса и её статей?
— Положения главы 37-1 установлены на основании международных договоров, заключенных между государствами-членами Таможенного союза, и регулируют налогообложение в части налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также его налоговое администрирование во взаимной торговле государств-членов Таможенного союза. Основной международный договор – это “Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе”, подписанный главами государств в Москве 25 января 2008 года. Согласно данному документу предусмотрено взимание косвенных налогов во взаимной торговле, оно будет производиться по принципу “страны назначения”. В соответствии с этим документом экспорт облагается НДС по нулевой ставке, импорт по ставке, действующей в государстве-импортере.
Неотъемлемыми частями соглашения являются три протокола: “О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе”, “О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе”, “Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов”.
— На какие структуры в Таможенном союзе возложено взимание косвенных налогов? И поясните, пожалуйста, основные принципы этой работы.
— Взимание косвенных налогов в Таможенном союзе будут осуществлять налоговые органы. Взимание налога на добавленную стоимость по товарам, импортируемым на территорию Республики Казахстан с территории другого государства-члена Таможенного союза, осуществляется органами налоговой службы по ставке 12%, установленной пунктом 1 статьи 268 Налогового Кодекса, применяемой к размеру облагаемого импорта. Импортер должен до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, уплатить косвенные налоги и представить в налоговый орган по месту нахождения декларацию по форме 320 с приложением заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по форме 328 и первичных документов, подтверждающих ввоз товаров. Как при экспорте, так и при импорте, таможенное оформление производиться не будет, не станут взиматься и таможенные сборы.
— Для чего введено заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов?
— Заявление является документом, подтверждающим, как уплату косвенных налогов при ввозе товаров, так и совершение оборотов по экспорту, облагаемых по нулевой ставке НДС, по которым подлежит возврату из бюджета. К примеру, российский налогоплательщик экспортировал в Казахстан строительные материалы. Казахстанский импортер обязан уплатить косвенные налоги и направить российскому налогоплательщику заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа об уплате косвенных налогов. Данное заявление будет являться одним из основных документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС российским налогоплательщиком. Предусмотрена возможность и отзыва налогового заявления, если, к примеру, оно представлено ошибочно или в него нужно внести изменения и дополнения.
— А каков порядок уплаты налога на добавленную стоимость по импортированным товарам и экспорту их в рамках Таможенного союза?
— Налог на добавленную стоимость по импортированным товарам уплачивается по месту нахождения налогоплательщиков не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Сумма косвенных налогов, игровые автоматы на деньги играть исчисленная к уплате по декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, должна соответствовать сумме косвенных налогов, исчисленной в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов представляются налогоплательщиками на бумажном носителе и в электронном виде.
Уплата косвенных налогов при экспорте товаров в рамках Таможенного союза осуществляется таким образом: налогоплательщик, в нашем случае это гражданин Республики Казахстан, осуществивший экспорт товаров в государства-члены Таможенного союза или выполнивший работы по переработке давальческого сырья, одновременно с декларацией по НДС представляет в налоговый орган по месту нахождения “Заявление” о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, полученное им от налогоплательщика государства-члена Таможенного союза, импортировавшего товары, в том числе продукты переработки давальческого сырья. При этом налогоплательщик вправе представить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в налоговый орган в течение ста восьмидесяти календарных дней с даты совершения оборота: по реализации товаров при экспорте товаров и по реализации работ, услуг в случае выполнения работ по переработке давальческого сырья. Если плательщик НДС представит заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по истечении этого срока, то уплаченные суммы налога НДС подлежат зачёту и возврату, а уплаченные суммы пени возврату не подлежат. К слову, в случае несвоевременной и неполной уплаты суммы налога на добавленную стоимость, налоговый орган применяет способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и меры принудительного взыскания в порядке, определенном законом.
— Хотелось бы уточнить, по какому обменному курсу предприниматели должны платить НДС?
— Взимание налога на добавленную стоимость по товарам, импортируемым на территорию Республики Казахстан с территории другого государства-члена Таможенного союза, осуществляется органами налоговой службы по ставке, установленной пунктом 1 статьи 268 Налогового Кодекса, применяемой к размеру облагаемого импорта. То есть, стоимость товаров, работ, услуг в иностранной валюте пересчитывается в тенге по рыночному курсу на дату совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, облагаемого импорта. Рыночным курсом является курс, установленный Национальным банком на определенную дату.
— Головной офис компании находится в Алматы, а получателем груза из России является филиал предприятия в Атырау. Кто в этом случае будет плательщиком НДС на импорт?
— Если филиал является стороной контракта, что официально в нем отражено, то форму налоговой отчетности представляет филиал по месту регистрации. В том случае, если филиал является получателем товаров, то головная организация может принять решение о предоставлении налоговой отчётности филиалом. Если головная организация не принимает такого решения, то сам налогоплательщик предоставляет налоговую отчётность по месту регистрации. Кто является плательщиком НДС в Таможенном союзе, разъясняется в статье 276-2 Налогового Кодекса Республики Казахстан.
— Спасибо за беседу.
Тамара МАКСИМИХИНА
